Jakautuminen voidaan toteuttaa kokonaisjakautumisena tai osittaisjakautumisena
Jakautuminen voidaan toteuttaa kokonaisjakautumisena, jossa jakautuva yhtiö purkautuu selvitysmenettelyittä siirtäen kaikki varat ja velat kahdelle tai useammalle osakeyhtiölle. Toinen vaihtoehto on toteuttaa jakautuminen osittaisjakautumisena, jossa yksi tai useampi liiketoimintakokonaisuus siirretään yhdelle tai useammalle osakeyhtiölle niin, että vähintään yksi liiketoimintakokonaisuus jää siirtävään yhtiöön.
Huolellisesti tehty suunnittelu varmistaa onnistuneen järjestelyn ja lopputuloksen
Jakautumisen mahdollisuudet ja riskit on hyvä kartoittaa aina ammattilaisen avustuksella ennen varsinaisessa järjestelyssä etenemistä, jolloin säästytään ikäviltä veroseuraamuksilta ja mahdollisilta muilta yllätyksiltä. Kyse on aina yrityskohtaisesta harkinnasta, jossa kartoitetaan järjestelyn verotukselliset, liiketoiminnalliset, juridiset sekä mahdolliset muut huomioon otettavat näkökulmat ja niiden vaikutus suunnitellun järjestelyn kannattavuuteen. Sekä jakautumisen suunnitteluvaiheessa, että itse jakautumisprosessissa on syytä turvautua ammattilaisen apuun, jotta mm. osittaisjakautumisen soveltumisen edellytykset katsotaan täyttyvän ja jakautumisprosessi toteutetaan kaikilta osiltaan oikein ja riittävällä tarkkuudella. Yritysjärjestelyjä suunniteltaessa on hyvä ottaa huomioon veronkiertoa koskevat normit ja analysoida niitä kussakin tilanteessa itsenäisesti. Myös ennakkoratkaisun hakemisen tarpeellisuus kannattaa kartoittaa.
Jakautumisprosessi itsessään on monivaiheinen ja kestää tyypillisesti minimissään noin 4-5 kuukautta eri odotteluvaiheet huomioon ottaen. TALVEAssa suosittelemme aina kartoituksen toteuttamista. Kokemuksemme mukaan juuri tämä kokonaissuunnittelu ajoituksineen jää valitettavan usein tekemättä erityisesti pk-yritysten parissa. Kartoitamme tilanteen yrittäjän kanssa ja pyrimme aina arvioimaan mahdollisimman laajasti myös tulevaisuuden mahdollisia kehityskulkuja ja niiden vaikutuksia suunniteltuun järjestelyyn.
Veroneutraalille jakautumiselle on lainsäädännössä asetettuja tietyt edellytykset
Silloin kun jakautuminen toteutetaan EVL 52 c §:n edellytykset täyttäen jakautuminen ei aiheuta välittömiä tuloveroseuraamuksia, jakautuvan yhtiön osakkeenomistajat saavat vastaanottavan yhtiön osakkeita omistuksensa mukaisessa suhteessa ja järjestelyssä noudatetaan jatkuvuusperiaatetta. Varainsiirtoveroseuraamuksia ei synny, mikäli järjestely täyttää sekä EVL52 c §:n, että OYL 17 luvun säännökset. Silloin kun jakautuminen ei täytä EVL 52 c §:n edellytyksiä, kyse on jakautuvan yhtiön purkautumisesta ja veroseuraamukset voivat muodostua hyvinkin suuriksi. Tällaisessa tapauksessa varojen siirtäminen vastaanottavaan yhtiöön katsotaan käypään arvoon tapahtuneena luovutuksena ja mm. varaukset purkautuvat yhtiön tuloon. Osakkaiden luovutusvoittoverotus ei lykkäänny, vaan osakkaan katsotaan vastikkeellisesti luovuttaneen osakkeensa ja vastaanottavan yhtiön osakkeiden hankintahetkeksi katsotaan hetki, jolloin osakas saa osakkeet, eikä jatkuvuusperiaatetta sovelleta. Kun kyse on osittaisjakautumisesta, tulee siirrettävän varallisuuden muodostaa ainakin yksi liiketoimintakokonaisuus ja jakautuvaan yhtiöön on jäätävä vähintään yksi liiketoimintakokonaisuus. Osittaisjakautumista ei siten lähtökohtaisesti sovelleta yksittäisiä varallisuuseriä siirrettäessä, joskin on olemassa tiettyjä poikkeuksia ja arviointi on tapauskohtaista. Jos osittaisjakautumisessa siirretään liiketoimintakokonaisuuteen kuulumattomia eriä, ei näiden erien osalta sovelleta EVL 52 c §:n säännöksiä, jolloin jakautuvan yhtiön katsotaan verotuksessa luovuttavan nämä omaisuuserät osakkaalle omaisuuden käyvästä arvosta ja tämä realisoi luovutusvoittoverotuksen. Mikäli osittaisjakautumiselle asetetut edellytykset eivät täyty, katsotaan jakautuvan yhtiön purkautuvan osittain ja tämä voi laukaista luovutusvoittoveroseuraamuksen.
Kokonaisvaltaisessa suunnittelussa otetaan huomioon myös liiketoiminnalliset näkökohdat
Myös liiketoiminnalliset seikat on syytä ottaa huomioon. Vaikka lähtökohtaisesti jakautuvan yhtiön velvoitteet siirtyvät vastaanottaville yhtiöille, voi sopimuksissa olla erityisiä ehtoja ja siksi jakautuvan yhtiön sopimukset, sitoumukset ja velvoitteet on tärkeää käydä läpi ennen jakautumisprosessin aloittamista ja kartoittaa tarvittavat etukäteisvalmistelut mm. sopimusten suhteen. Viranomaisten luvat ja niistä johdettavat oikeudet on niin ikään tärkeää kartoittaa ennen jakautumista. Viranomaisten lupien määräyksissä ja ehdoissa saattaa olla erityisehtoja koskien mm. jakautumista. Myös mm. yritystuet ja niiden ehdot on syytä tarkistaa ja käydä läpi ennen prosessin aloittamista. Toimialakohtaisia erityistilanteita voi olla yllättävän paljon. Jakautumisessa tulee ottaa huomioon myös työlainsäädäntö ja sen vaikutukset henkilöstön osalta.
Millaisissa tilanteissa jakautumisen hyödyt voi olla järkevää kartoittaa:
- omistuksen uudelleenjärjestely
- esitoimena toista yritysjärjestelyä varten
- esitoimena ennen sukupolvenvaihdosta
- esitoimena ennen yrityskauppaa
- riskien hallinnointi liiketoimintoja eriyttämällä
- toimintojen selkeyttämiseksi omiin yhtiöihin
- kokonaisjakautumisella voidaan eriyttää yhtiön sijoitusvarallisuus varsinaisesta liiketoiminnasta ja keventää näin yrityksen tasetta
- osituksen esitoimena
- jakautumisella voidaan keventää liiketoimintayhtiön tasetta avainhenkilöiden, tai työntekijöiden sitouttamiseksi
Sinua saattaa kiinnostaa myös…
Sulautuminen, liiketoimintasiirto, osakevaihdot, holding-yhtiön perustaminen, yhtiömuodon muutokset
